引言

过程跟踪审计是一项能有效控制工程成本的高效审计方法，目前，过程跟踪评审及已成为工程造价审计领域的主要方式。利用过程跟踪审计方式管理工程建设项目，贯穿设计、招投标、执行及竣工等各环节，有助于提升工程造价控制的高效性和准确性，有效克服传统事后结算审计模式带来的诸多不确定因素。因此，对于整个建设工程项目来说，实行过程审计是非常重要的。

一、工程造价过程跟踪审计概述

1、工程过程跟踪审计法的原则

建筑项目的实施涉及多个部门间的协作，这需要各个团队成员之间的紧密合作来保证各项任务协同并进，从而保障项目的成功推进。所以，在执行跟进审查的过程中，我们有必要设定清晰的目标，准确把握位置，并且在执行工程跟进审查的时候要遵守以下的原则：首先，我们要遵从整体的项目建构目标。此项工程建设的目标包含了时间表、功能性和成本投入，我们在做跟踪审查时一定要明晰具体的指标，以此为基础展开我们的工作，与此同时还要深入研究每个目标的需求及评估，实现各种目标的均衡和优化。其次，我们将把重点放在成本管理上。主要目的是管控进度款支出，所以在进行追踪审查的过程里，我们会始终紧扣这一核心点去操作，监管建设费用的使用状况，同时也利用价值工程原理，对设计的方案和施工计划进行改进，提供合理的意见，以便能充分发挥出最大的经济效果。

2、工程过程造价跟踪审计的重要意义

建设工程造价过程控制跟踪审计是一种较为新型的审计方法，是指第三方审计部门对建设工程项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行一定职责范围内的跟踪监督。有效利用有限的资金和资源，以最小的成本、最快的速度、优良的质量完成预期的项目，从而达到预期的功能。在施工过程中，进行有效的投资控制和施工控制，避免不合规操作、不合规施工等问题，减少工程安全隐患。竣工后，对工程结算进行控制，复核工程是否按规定编制了决算财务报表，避免影响决算的审计事项。过程成本跟踪审计可以有效防止在项目实施过程中因缺乏监督而发生财务问题。

3、工程审计工作的盲点

以往一些施工项目主要是在工程建设后开展审计工作，事后审计不仅缺少对建设过程中的现场情况了解，为审计工作的开展造成了困难。其次，影响投标的规范化。一些建设单位在进行招标的过程中，工程项目没有进行造价预算，难以摆正工程建设的质量和水平，在招标时其施工单位进行投标的资金低于成本的价格，因此在中标过后施工的过程中会想方设法的减少资金的使用，不利于建筑的安全。最后，合同规则不完善甚至出现漏洞。在招标的过程后，一些合同的条款与招标的规范不相符合，直接导致了建设单位受到了损失，并且由于合同的规定比较模糊，影响了后期的工程结算。因此，事后审计出现了大量的漏洞，不能发挥审计工作的作用，影响了建筑施工的正常运行。^【1】

二、工程造价中的过程跟踪审计的存在问题及管理应用

1、基于建设工程实施中存在的主观因素分析

(1)对于现场做法和施工蓝图做法的比较

图纸是一个建设工程施工的基础，但施工单位偷工减料的行为已经是工程行业内心照不宣的事实了，作为过程跟踪审计人员就需要对现场不符合图纸要求的地方向业主及时提出。目前国内采取的是五方主体责任制度，所以在主体结构中这种现象可能相对很少，但在之前接触过的一些项目中，一些节点做法中还存在不少问题，对此作为过程跟踪审计我们将现场发现问题反馈至业主，业主从而更好的进行投资成本管理。

某厂区建设项目在跟踪审计过程中发现如下问题：a、给排水专业设计图中，管道铺设中为砂垫层铺设及回填，但在跟踪审计过程中却发现现场施工未按照设计要求进行中粗砂回填，通过固定相关证据并和建设单位、设计单位沟通后确定不再对目前做法不在整改后，进行签证实际施工做法四方签证资料流转，并列入跟踪审计报告中，初步计算，该项涉及金额约15万元的；b）办公楼外墙保温项目，设计图纸要求保温挤塑板铺贴现场实际厚度50mm，但实际施工中保温厚度仅为30mm，现场跟踪审计人员及时向建设单位反映了现场情况，但因为施工进度的要求，建设单位在知悉后并未要求整改，和设计单位沟通后，出具了与实际施工情况相符的设计变更，我们在跟踪审计报告中，除了将该项变更列入项目成本扣减项，同时提请结算审计单位注意项目验收质量问题；c）设计围墙为钢筋砼压顶，实际施工中以砂浆粉刷压顶蒙混过关，现场跟踪审计人员及时反映建设单位、监理单位，以现场会的形式要求进行整改，确保施工质量；

在建设项目实施过程中，不按图施工在进度要求非常严格的民营企业建设项目中比比皆是，很多民营企业为了赶进度往往不再严苛实施细节，作为跟踪审计人员就要做好跟踪审计工作，对未做项目、少做项目、未达标项目有个实事求是的成本反馈，并通过工程质量条款对项目进行扣减审核。

(2)现场材料品牌的抽检

建筑材料市场鱼龙混杂，业主或者建设单位为了更好地控制工程质量，往往会在材料品牌上限制一定的范围，在招标文件内加入材料品牌表，范围大多为耳熟能详的行业内知名品牌。而材料品牌的抽检也是作为跟踪审计的一项重要职责。监理单位也会在材料进场前审核报验报审。因此，现场材料品牌抽检也是跟踪审计的一个重要手段。

某大型厂房，在跟踪审计过程中进行钢筋品牌的抽检，根据进货单数量汇总，远低于实际使用量，追踪钢筋存放仓库、采购记录，发现所用部分钢筋品牌并不在材料品牌表中，而是混有两三个不知名加工厂出厂的钢筋，涉及金额高达100多万，后续了解到是未经监理同意半夜偷拉进现场的。上报甲方后，建设单位当场让监理开出了30万整的罚单并责令钢筋退场和已绑扎钢筋的拆除。但这只是过程中发现的，跟踪审计包括监理甲方不是二十四小时待在现场，对此暂时也没有更好的办法，只能要求我们跟踪审计检查品牌时做到全面性，尽可能的杜绝出现品牌不符的现象。

（3）过程审计参与的进度款审核与现场变更费用  

    过程中的进度建设单位投资成本统计的重要一环，每个月的进度款需要过程跟踪审计根据监理出具的工程量明细确认表并且根据现场实际情况来进行审核，业主会充分考虑到建设资金周转对于施工单位的重要性，所以通常也会将已到场的材料计入进度款内，这就需要过程审计对于现场施工的进度和材料到场情况有充分的了解，既要符合施工现场的实际进度又不能出现超付的情况。而对于现场的设计变更同样需要跟审人员做到熟悉现场，这样才能更好地核算变更产生的费用增加或者减少，杜绝施工单位在费用增加项上有多报超报，在减少项上有少报漏报的情况的发生。

2、基于建设工程实施中存在的客观因素分析

(1)加强工程项目审计过程中各方的协作

审计工作必然会涉及到项目的各个方面，这就需要在工作中积极配合与配合。需要深入施工现场，与施工单位和建设单位保持良好的联系和沟通，掌握审核所需的原材料。强调与各参建方协作互助，提高工作效率和质量。例如，审计人员在审计索赔时，根据施工方提供的损失信息通知施工方提供初始采购文件，并根据文件进行统计，并得到监理方的配合。审计人员只有对工程的整体情况有透彻的了解，对项目的脉络有详细的了解，才能保证基本的客观性和公正性。再例如现场存在已完施工面需要拆除的情况，在工期有限的情况下，需要施工单位及时通知到审计单位，以及监理和业主。自行拆除后对于后续的签证计量存在扯皮的发生。

(2)增强信息技术对项目成本的支持。

现在是信息化时代，在实际工作中，我们需要运用各种造价操作软件，并充分发挥互联网的信息交流作用。比如通过对当地建设预算网页信息的检查，可以防止误差的发生。这有助于降低项目的开支，提升工作的效能及公司的盈利能力;同时，我们也应积极地借助信息化工具来获取、整理与分析资料，并且有效地利用邮件或者云盘的各项功能，包括储存和发送数据，从而确保现场的一些指令能够及时传达至以此消除信息孤立的现象。否则可能会导致工作项滞后或者工作内容堆积到结算前，加重各方的工作负担。

(3)加强审计人员的职业素养和职业道德。

这条可以认为是审计工作完整实施的重要条件之一。通过观察到市场上有许多未持有证书的人士从事岗位，尤其是在那些技术能力不足或无法精通工程预算软件的使用者身上更为明显。这使得他们在执行深度审计任务方面存在困难，从而影响了审计结果的准确性和可靠性。为了保障未来审计活动的顺利推进，我们需增强审计团队的专业素养并重视其全面素质的发展，以此来保持审计工作的高质量。在做审计的时候，公司内部应当建立合理的且实用的管理规定，按照这些规则严格控制审计员的行为，比如实行上班下班考勤打卡制度，为了防止审计员在工作中出现一些较大的错误，可以把他们分成若干个小队，如一项工作由一组人去审核，另一组则去做复核及签署，如果发生问题，这两组人都得承担相应的责任，这样就把责任细分化，使每个审计员都能发挥自己的作用，进而高效地完成审计任务，提升审计作业的品质^【2】

结束语

对建设工程建立完善过程跟踪审计能够确保项目的品质的同时提升施工公司的管理质量，因此,在进行审计时应当合适地选择过程中跟踪成本审查这种方式，并通过持续实践和改善整套流程，不乏是一种目前更好地维护业主以及投资者的经济利益的管理方法。

参考文献

[1] 张育红．关于工程过程跟踪审计的点滴［J］．黑龙江科技信息，2017（管理科学）：283-284．

[2] 刘晓柔．全过程跟踪审计在工程项目变更签证管理与控制中的应用［J］．住宅与房地产，2018（702）：200-201．

作者简介：

姓名:徐心成,性别:男,民族:汉,出生年月:1999.3,籍贯:江苏常州,毕业院校:南京工业大学,学历:本科,研究方向：工程造价咨询,邮编:213003,工作单位：江苏国瑞工程造价咨询有限公司