平高电气成立于1998年12月，所属为电气设备制造行业。以生产和经营高压、配电网开关、电力工程总承包和开关产品运维检修等业务为主。企业自开创以来，先后荣获高新技术企业的“双高认证”、中国电力创新奖、国家科技大奖等荣誉。并拥有国家级的企业生产技术中心。

平高电气在2021年共实现营业收入92.73亿元，应收账款总额62.68亿元，净利润总额1.204亿元。企业在近几年的经济效益表现不佳，正处于营业收入摇摆不定且净利润连年减少的局面。应收账款总额较高，在营业收入和流动资产中的占比过大，周转效率较低，收回难度有所加重。

一、平高电气应收账款内部控制的现状

（1）内部控制环境现状

在近几年中，平高电气始终以信息化为抓手，坚持“四个中心”建设，把握新一代信息革命，并全面推进数字化的转型与升级。着重于产业改革、技术改进和质量改善的工作，成为当地的一大龙头企业。在人力方面上，平高电气目前总员工共有3200人。企业内以考核为抓手，员工均以绩效水平来确定工资报酬，同时注重产业新型人才的培养，人才队伍结构正在不断壮大。

目前平高电气内部设置有包括生产经营方面、专业方面和业务及职能方面相关的多个部门。并以综合管理部、市场支持部、审计部和财务部四个部门为主导来开展应收账款管理。共涵盖有411名销售人员，126名财务人员及682名行政管理人员。

（2）风险评估现状

平高电气在近几年的相关财务指标如下表所示：

平高电气相关财务指标表

数据来源：平高电气财务年报（单位：亿元）

  从表中可以看出，平高电气的应收账款在近几年一直处于比较高额的状态，平均总额高达90.32亿元。值得一提的是，平高电气在2021年的应收账款总额相比去年虽有所缓和，但这种缓和是伴随着企业的流动资产、营业收入和净利润同比分别下降6.8%、5.19%及12.05%的局面而形成的。且企业近五年的销售净利率也从2017年的7.22%连年低至2021年的1.3%，可知企业的盈利能力不佳。应收账款占据流动资产总额的比重仍接近至50%，说明该公司的可流动资金相对较少，可能存在着一定的资金周转风险。

另外，平高电气所生产的中压、高压、超高压、特高压交直流开关设备等产品在主营业务收入中占据较大比重。企业在过去一年内共实现了92.73亿元的业务收入，均来源于设备销售。应收账款占业务收入的比例高达67.6%，推测出平高电气的应收账款基本也集中于这些产品中。在涉及到成本较大，建设周期长等重大合同的签订过程中，对企业自身和客户的风险评估都至为重要。

    （3）控制活动现状

由于平高电气所处行业的特殊性，所牵涉的交易金额都较大。另一方面，近两年因为“新冠疫情”的冲击，也为企业的对外贸易产生了较大影响。客户在选择购买产品时往往采用分期的付款模式，导致企业的回款时间较长。

 平高电气应收账款周转率与周转天数变动表

数据来源：平高电气财务年报

应收账款周转率与周转天数都可以用来衡量一个企业的赊销管理水平。一般来说，应收账款周转率越高，表明企业赊销越少，反之则越多。应收账款周转天数是一个企业从发生应收账款到收回资金所耗费的天数，该天数越小，则代表企业的应收账款更容易收回。如上表所示，平高电气的应收账款周转率不算高，同时周转天数在近五年都围绕在300天甚至300天以上。

目前企业产品的支付主要是以预付款、到货款、投货款和质保金的模式来进行。每个模式都遵循着一定的支付比例。特高压产品的支付比例为4:5:0.5:0.5（预付款40%，到货款50%，投货款0.5%，质保金0.5%），而其他常规产品的支付比例为1:4:4.5:0.5（预付款10%，到货款40%，投货款45%，质保金0.5%）。企业上级将执行权分别授予给应收账款管理的各个部门。由市场支持部来保管合同，并根据合同所确定的周期及各期比例去定时向客户沟通，做好回款工作。财务部根据所编制的明细单和对账单来评价应收账款的具体水平，并呈交至综合管理部进行查阅。

（4）信息与沟通现状

为了保障企业在内部与外部的沟通顺畅，平高电气建立了“销售-客服-财务-法务”的无障碍通道。力图加强企业内部和客户之间的信息与沟通。同时对满足销售商品、提供劳务等事项实行重大信息内部报告制度，确保有关赊销及应收账款的重大信息能及时地进行归集、传递和披露。

平高电气的客户主要是面向其他企业或者关联方，结合企业商品属性和销售周期较长这一特点可得出，平高电气应属于B2B行业。为了维持内部的信息供应，企业设置了诸如SCM（供应链管理）、PLM（产品生命周期）和CRM（客户关系管理）等多种信息管理模型，力图在公司内部实现信息化转型。其中应收账款的管理主要运用到了CRM模型，包含客户的信息管理、销售与服务等功能一体化。并向销售主管人员授权，以销售合同为纽带，实施订单到货物的交付管理。销售主管可以从中获取与客户的订单、交流等有关的各类信息，去考察客户的应收账款回款进程。

（5）内部监督现状

按照《公司法》和《证券法》等法规，平高电气在内部监督方面建立了自我评价和内部审计的双重监督机制。并分别从经营能力、领导能力、管理能力及思维能力对企业的高层人员进行监督。但由于平高电气身处电气设备制造业，企业主营产品又涉及到高压、超高压这种高强度大型设备，所以相对而言会更专注于生产安全部、机械制造事业部等生产经营单位和业务部门的考核。而对市场支持部和财务部的监督工作主要着重于市场营销的报表数据。由公司审计部制定应收账款内部审计的制度和计划，经董事会审阅无误后付诸实施。结合销售业务来定期对企业的相关财务和应收账款总账及明细表进行内部审计，保证应收账款总额等财务信息的真实存在性和完整性。

二、针对平高电气应收账款内部控制问题的建议

根据以上指明的平高电气应收账款内部控制所存在的问题。本文将在前人研究理论的基础上，提出相应的改进建议。

（1） 内部控制环境建议

平高电气作为一名老牌企业，多年来已形成了较为良好的内控环境。企业真正缺乏的是具体的执行力度和员工的积极性。要想解决此类问题，较好的方式是向国内外同行业的先进企业学习。除了上文所提到的三家对比企业之外，还可以对诸如国电南瑞、特变电工、中天科技等优秀同行的应收账款内控经验给予应用和采纳。这些企业相比平高电气的上市时间都较晚，近几年的发展势头却十分猛烈。且内部控制、营运能力均居于同行业高水平地位。此外，也应在原本组织结构的基础上，成立一个专门的信用管理部门。平高电气的内控还要从基层员工抓起。提升组织内部的鲜活度，定期举行相应的宣传活动来将管理政策落实到位，尤其对市场支持部、财务部等部门经常性地开展应收账款管理的专业培训及案例警示教育^[14]。培养员工精益求精的学习精神，杜绝不良的执行风气。

针对市场支持部、财务部、审计部高层管理人员的变动情况，要发动好企业股东大会、董事会的责任与作用。同时变动或离职人员要从大局角度出发，做好后面的职位衔接工作。保障应收账款管理工作的稳定性，尽量在不影响企业内控有效性的前提下完成工作变动。

（2）风险评估建议

在风险评估上，企业不能单纯地将客户的信用管理工作完全交由市场支持部去完成，而应使专门的信用管理部门去从事具体评价和实施客户的信用管理工作，改善企业在买方市场的被动性。同时继续对大小客户在统一的信用评估下采取不同的细节性处理。虽然国家电网及其下属企业等大客户拖欠应收账款的可能性极低，但作为平高电气的主要债务人，其所涉及的交易金额巨大，仍会影响企业短期的营运能力。对于此类客户要主动实施风险评估，并尽量做好坏账的计提工作。对于其他债务人等小客户，则要在原有评审工作的基础上加大对未来回款风险的考虑，如项目前景、债务人企业的未来经营预测、在未来一定期间的偿债能力分析、业内评价和品牌忠诚度等，事先主动与客户沟通具体的赊销和回款策略。

（3）控制活动建议

由于企业的应收账款均是以产品的合同进度来进行回收，那么催收工作也要按照确定的合同进度来执行，杜绝控制活动的滞后性。同时，企业也可以将内部的物流系统与应收账款结合起来，建立买进、销售、存储核算系统并进行供应链设计^[15]。加强对客户的动态追踪工作，针对不同的客户设置不同的警报限制条件。这个限制条件可以根据逾期的应收账款占合同总额的比例来考虑，也可以按照企业在一定时期的应收账款同当期的流动资产进行对比。同样还可选择应收账款的周转天数这一指标来设限。一旦超过了这个限制条件，则说明该项应收账款的安全性极其不佳。此时需要对客户进行必要的催收战略。

一方面要成立专门的催收小组，人员构成不仅要有市场支持部，还应增添相应的财务部、审计部和企业的监事会成员。为市场支持部门分担相应的工作压力，同时能够对账款的按时回收增添一重保障。另一方面，在策略上继续对不同的大小客户实施不同的催收政策。对大客户在催收方式上应尽量选择电话、上门拜访、发送函件等商业催收方法。这样既可以起到催收提醒的作用，也可以维系双方的友好关系，方便未来的长期合作。同时要尽量克服对大客户在应收账款回收上的过度纵容和依赖问题。平高电气在2022年的项目展望中提出要建设有“行业+区域、专业+产业”之间业务高效的销售和营销体系，表明目前企业已经开始着手于改变销售方向的工作中。针对一些灵活度高、难以把控的小客户而言，可以借助催收平台或第三方机构等方式来通知回款。在一些3年以上的“高龄化”应收账款问题上，也可以凭借融资、应收账款证券化和第三方保证机制等手段来将应收账款变现成为企业的流动资产^[16]。

（4）信息与沟通建议

定期举行例会开展项目汇报和回收工作。为了使平高电气设立的无障碍通道更为切合实际，需要对企业的信息处理能力给予不断地更新和完善。发挥好企业信息运维部门的作用，并建立一定的信息处理制度，依靠制度的严格力量来为应收账款管理工作保驾护航。在市场支持部、财务部和综合管理部门的沟通中，不能单纯依靠部门之间的口头交流去完成沟通。尽量以特定的交流形式，如每月在部门之间开展1-2次的线上或线下的应收账款交谈会议，对现一阶段企业对外的应收账款存在的风险及解决措施采取具体的探讨。

（5）内部监督建议

平高电气要加强企业审计部门的人才培养战略，配备专业的人员实施工作程序，而非直接由企业所有者来任命。对企业的应收账款能够给予完整的监督和把控。也可以同时借助事务所审计和官方部门的检查去牢固企业的应收账款监督功能^[18]。针对平高电气遍地客户和监督难的问题，企业不仅要建立市场支持部与财务部的无障碍通道，还要确保审计部与市场支持部的工作对接。根据分布于各个地域的客户安排相应的市场支持部人员，跟踪客户的履约进程^[19]，再由这些人员定期向审计人员进行反馈。

企业不仅需要审计部来进行纵向监督，还应根据上文在内部控制环境和控制活动问题上所提出的建议，在市场支持部、信用管理部、财务部和催收小组之间也应建立起相互制约的横向监督。